高级审计师2024真题解析(高级审计师 2024 真题解析)

2024 年真题中，某大型制造企业销售数据异常波动，且部分关联方交易未披露。在此情境下，考生应首先评估该事项对财务报表整体影响的重要性，随后设计针对性程序。

• 风险评估程序：执行函证程序以验证重要账户余额的正确性；检查其他审计证据（如合同、发票）以支持交易存在性；询问管理层并识别相关领域的重大错报风险。
• 控制测试：对销售与收款循环的授权审批、职责分离等关键控制点进行了解与测试，评估其运行有效性。
• 实质性程序：执行银行余额调节表测试、截止测试、明细账函证；对关联方进行穿透式核查，执行独立第三方函证程序；再次核对销售合同、发货单、发票及银行回单，确认收入截止性正确性。

通过上述程序，若发现控制测试表明控制设计无效且运行无效，则必须扩大实质性程序的范围，并增加细节测试的强度。
于此同时呢，需关注客户诚信状况，若发现迹象表明舞弊，必须调整审计策略。

另一案例显示，科技公司通过篡改研发费用明细及虚构人力成本来虚增利润。此类案件往往隐蔽性强，且主观故意明显。

• 风险评估：项目组应重点关注研发环节，评估管理层凌驾于控制之上的风险。通过询问关键人员获取其工作报告，并将其与财务数据横向比较以发现异常。
• 控制测试：检查研发项目的立项、预算、执行情况以及人工工时填报的审批流程。若发现项目人财物混用或请托关系人代填工时，说明内控设计存在重大缺陷，控制测试将认定无效。
• 实质性程序：执行存货监盘，特别关注是否存在未入库原材料；检查研发费用报销凭证，核实发票真伪及支出归属；询问研发人员名单，比对工资表与考勤记录；实施分析性程序，对比各期研发投入占比及毛利率水平。

在发现舞弊迹象后，审计师需评估是否构成重大违法违纪，并依据职业准则采取沟通、建议乃至暂停业务等措施，同时考虑对审计意见的判断影响。

此案例揭示了企业财务数据与外部经营事实严重不符的问题。

• 风险评估：识别资产负债表日后事项、重大关联方交易及持续经营能力评估中的不确定性。
• 控制测试：检查销售合同、支付凭证及资金流向，评估销售回款控制的执行情况。
• 实质性程序：对货币资金进行抽盘，重点排查是否存在大额非经营性资金占用；对应收账款执行函证、检查期后回款情况；对存货执行实地盘点，核实是否积压或毁损；关注关联方往来款项的完整性与计价。

若审计证据表明企业已出现持续经营严重障碍，且无法合理预测在以后财务状况，审计师需获取持续经营能力的进一步证据，必要时发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

该案例涉及金融资产计量与风险管理。

• 风险评估：识别金融工具分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，评估公允价值计量的相关风险。
• 控制测试：检查估值模型参数、历史数据对比及估值调整审批流程。
• 实质性程序：重新执行估值计算，比对不同报价源价格；检查是否存在关联方资金占用、非经营性往来款；对衍生工具执行单独审计程序，确认未发生套期保值；对金融工具进行减值测试，重新计算预期信用损失。

在此过程中，需同时考虑公允价值转回是否充分，以及是否满足终止确认条件。若发现公允价值变动未正确计入当期损益，则需调整会计估计并评估对审计意见的影响。

本案涉及收入确认与研发支出资本化问题。

• 风险评估：评估管理层对资本化时点的判断依据及证据是否充分。
• 控制测试：检查研发项目立项书、预算审批、研发人员工时记录及项目进度报告。
• 实质性程序：抽查合同、领料单及工时记录，核实研发支出归集是否正确；核对研发费用资本化与摊销的会计处理；检查是否存在通过研发费用资本化调节利润的行为；对库存商品执行监盘，核实是否存在已完工未验收入库产品。

若发现研发支出未按会计政策进行资本化处理，则需调整财务报表列报，并评估该调整对财务报表整体公允性的影响。
于此同时呢，需关注此类调整是否导致收入确认时点提前，进而影响利润水平。

该案例涉及工程合同履约与交易真实性。

• 风险评估：识别合同履约风险、关联方交易及低价销售风险。
• 控制测试：检查招投标流程、合同审批、履约验收及结算管理流程。
• 实质性程序：函证主要客户以确认交易金额；检查工程量清单、现场签证单及付款凭证，核实工程量的真实性与计价依据；检查是否存在关联交易未披露；对在建工程执行监盘，核实资产状态与价值；对材料采购执行抽查，核实是否为关联方高价采购。

若发现存在低价销售或虚假交易，则需评估对营业收入及利润的影响程度，并判断是否构成重大错报。

本案涉及或有事项与保险合同。

• 风险评估：识别或有资产、或有负债及资产负债表日后事项风险。
• 控制测试：检查再保险合同条款、再保险分出及接受业务的审批流程。
• 实质性程序：执行分保协议函证，核对再保险分出额与接受额；检查是否存在虚构再保险合同；对未到期责任进行审验；对保险合同准备金进行复核，考虑是否存在未决诉讼或赔偿责任；检查资产负债表日后事项对保险合同的影响。

若发现未确认的或有负债或应计未提存准备金，则需计提相应准备金，并评估对利润及在以后期间损益的影响。

本案涉及存货跌价准备计提与是否存在非正常损耗。

• 风险评估：识别应收账款 Receivables、存货及固定资产减值风险。
• 控制测试：检查存货盘点、领用、保管及报废审批流程。
• 实质性程序：监盘存货，关注数量及状况，区分正常与积压存货；执行截止测试，核实存货入账时点；分析期后销售，验证存货周转率及跌价准备计提的充分性；复核固定资产折旧年限及残值率；检查是否存在非正常损耗。

若发现存货跌价准备计提不充分，则需补充测试并调整会计估计；若发现存在非正常损耗，则需追查原因及责任归属，并评估对利润的影响。

本案涉及商誉减值与应收账款坏账准备。

• 风险评估：识别商誉、商誉减值及长期股权投资减值风险。
• 控制测试：检查投资审批、后续管理及减值测试流程。
• 实质性程序：检查大额应收账款是否已计提坏账准备；对主要客户进行信用评估，检查关联关系及交易背景；重新评估预计信用损失模型，考虑宏观环境变化；对长期股权投资进行减值测试，核实投资目的及被投资单位经营状况；检查是否存在长期股权投资未披露的担保事项；对商誉进行复核，评估减值迹象是否已识别。

若发现商誉减值测试基础不充分，则需重新评估减值迹象及预计使用寿命；若发现长期股权投资未计提减值，则需补充测试并调整会计估计。

本案涉及关联方披露与资金往来。

• 风险评估：识别关联方关系、交易定价、资金占用及利益输送风险。
• 控制测试：检查关联交易审批、合同签署及资金往来审批流程。
• 实质性程序：执行关联方函证，核对交易发生额与余额；检查交易条款是否公允，是否存在通过关联交易转移利润或逃避监管；对资金往来执行银行流水核查，关注是否存在代垫款项或无真实业务背景的资金往来；检查关联方是否存在对上市公司资金占用或提供担保。

若发现关联交易未披露或定价显失公允，则需评估对利润的影响，并依据准则处理资金占用或违规担保问题。

本案涉及或有资产及法律责任。

• 风险评估：识别未决诉讼、重大客户的流失及诉讼风险。
• 控制测试：检查诉讼管理、证据收集及诉讼进程控制流程。
• 实质性程序：查阅诉讼文件，核实诉讼标的及进展；对未决诉讼进行单独审计，评估胜诉可能性及败诉风险；执行重大诉讼客户的函证，确认合同条款及履约情况；检查是否存在未披露的诉讼可能导致重大资产损失或负债；对重大诉讼进行复核，评估其对诉讼费用的影响。

若发现重大诉讼未计提预计负债或损失准备，则需补充测试并调整会计估计；若发现未决诉讼存在重大不确定性，需评估对持续经营能力的影响。

本案涉及贷款减值与信贷资产质量。

• 风险评估：识别贷款损失准备、信贷资产质量及信用风险。
• 控制测试：检查贷款审批、贷后管理及催收流程。
• 实质性程序：对大额贷款执行独立评估，核实借款主体及担保情况；检查贷款分类，核实是否存在逾期或减记情况；复核拨备覆盖率及贷款损失准备的计提比例；检查是否存在未收回的贷款余额；对不良贷款进行专项审计，评估核销后的资产质量。

若发现贷款分类错误或拨备不足，则需调整贷款损失准备；若发现贷款未计提减值，则需补充测试并调整会计估计；若发现贷款存在欺诈或法律纠纷，需评估对资产完整性的影响。

本案涉及商誉计提与公允价值确定。

• 风险评估：识别商誉减值及公允价值计量的风险。
• 控制测试：检查投资审批、定价及后续管理流程。
• 实质性程序：核实交易对价的公允性，检查是否存在低价收购或高价处置；对标的企业进行全面评估，核实盈利预测及折现率；复核商誉减值测试基础，考虑商誉使用寿命及在以后现金流预计；对前期商誉进行复核，评估其是否存在可收回金额低于账面价值的情况。

若发现商誉减值测试不充分，则需重新评估减值迹象及预计使用寿命；若发现前期商誉未计提减值，则需补充测试并调整会计估计。

本案涉及企业内部控制的健全性与有效性。

• 风险评估：识别内部控制设计缺陷及运行缺陷，评估对审计效率与效果的影响。
• 控制测试：了解业务流程及关键控制点，测试控制的有效性。
• 实质性程序：针对高风险领域，如销售合同、采购发票、销售与收款循环等，执行详细的实质性程序，验证控制测试的结果。

若发现内部控制存在重大缺陷或运行无效，会导致审计范围受限或增加审计成本。审计师需扩大审计范围，增加抽查比例，并考虑对审计意见的影响。

本案涉及管理层凌驾于控制之上及串通舞弊。

• 风险评估：识别管理层凌驾风险、串通舞弊及异常交易特征。
• 控制测试：重点测试与舞弊相关的控制，如防串通机制、预算控制等。
• 实质性程序：执行不可预见性程序，如突击盘点、突击盘点、突击函证；对异常交易进行延伸审计；评估是否存在管理层凌驾迹象，重新进行减值测试及坏账准备计提；检查是否存在未披露的关联方交易。

若发现存在舞弊迹象，必须调整财务报表列报，并评估该调整对审计意见的影响。必要时需向管理层提出整改建议，甚至考虑对审计独立性提出质疑。

本案涉及存货实物盘点与计价错误。

• 风险评估：识别存货盘点风险、计价错误及账实不符风险。
• 控制测试：检查存货盘点制度、盘点组织及监盘程序。
• 实质性程序：现场监盘，关注存货状态及数量，区分正常与积压存货；执行截止测试，核实存货入账时点；分析期后销售，验证存货周转率；复核存货跌价准备计提的充分性；检查是否存在非正常损耗或毁损。

若发现存货盘点差异较大，需查明原因并调整存货账面价值；若发现计价错误，需调整会计估计；若发现存货未盘点，则需补充测试并调整会计估计。

本案涉及固定资产使用寿命与残值估计。

• 风险评估：识别固定资产减值迹象及使用寿命估计风险。
• 控制测试：检查固定资产管理、折旧及盘点流程。
• 实质性程序：实地盘点固定资产，核实其功能性状态及已使用年限；复核折旧计算及残值率；分析固定资产使用寿命及残值率是否合理；检查是否存在未计提减值准备的情况；对固定资产进行复核，评估其是否已达到使用寿命终了或发生减值迹象。

若发现固定资产减值测试基础不充分，则需重新评估减值迹象及预计使用寿命；若发现固定资产未计提减值，则需补充测试并调整会计估计。

本案涉及应收账款坏账准备计提与核销。

• 风险评估：识别应收账款坏账风险及贷款损失准备风险。
• 控制测试：检查坏账核销、核销后收回及核销后催收流程。
• 实质性程序：对大额应收账款执行独立评估，核实还款能力及担保情况；检查贷款分类，核实是否存在逾期或减记情况；复核拨备覆盖率及贷款损失准备的计提比例；检查是否存在未收回的贷款余额；对不良贷款进行专项审计，评估核销后的资产质量。

若发现贷款分类错误或拨备不足，则需调整贷款损失准备；